За роз’ясненнями ІПК ДПС № 1016/ІПК/99-00-24-03-03, реєстрація від 23.02.2026.
Проблема
Багато компаній під час воєнного стану підтримують мобілізованих працівників та керівників, виплачуючи їм додаткову фінансову допомогу на період проходження військової служби.
Однак у роботодавців виникають важливі податкові питання:
Саме ці питання стали предметом ІПК ДПС № 1016/ІПК/99-00-24-03-03, реєстрація від 23.02.2026.
У ситуації, яку розглядала ДПС:
1. Роботодавець може самостійно встановити добровільні виплати мобілізованим працівникам
ДПС зазначила, що роботодавець має право самостійно запроваджувати додаткові соціальні гарантії та виплати мобілізованим працівникам. Таке право передбачене ст. 91 КЗпП України; ст. 97 КЗпП України; ст. 15 Закону України «Про оплату праці» № 108/95-ВР; ст. 7 Закону України «Про колективні договори і угоди» № 3356-XII.
При цьому порядок, розмір, умови виплат мають бути закріплені у колективному договорі або у наказі керівника, погодженому з профспілкою (за наявності).
ДПС розділила виплати на два варіанти оподаткування
Податкова звернула увагу, що форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних, компенсаційних і гарантійних виплат установлюються підприємствами самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною, галузевими (міжгалузевими) і територіальними угодами. Тобто, податки залежать від того, як саме роботодавець класифікує виплату.
Якщо колективного договору не укладено, то питання щодо зазначених виплат має бути врегульоване наказом керівника, виданим після погодження з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником).
Варіант 1. Виплата є елементом фонду оплати праці
Якщо роботодавець визначає добровільну допомогу як іншу заохочувальну, або компенсаційну виплату (добровільну виплату), відповідно до умов колективного договору або наказу керівника, виданого після погодження з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), то сума такої виплати включається до фонду заробітної плати зазначеного працівника та оподатковується, а саме
ДПС посилається на ч. 3 ст. 2 Закону № 108, п.п. 2.3.1 п. 2.3 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5.
Варіант 2. Виплата не належить до фонду оплати праці
Якщо підприємство визначить таку допомогу як інший дохід, що не належить до фонду оплати праці, тоді:
Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується Кабінетом Міністрів України. Не нараховується на виплати та не утримується єдиний внесок з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану (частина сьома ст. 7 Закону № 2464).
ДПС спрямовує увагу на те, що викладена нею позиція надана з урахуванням позиції Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ: індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер та може використовуватися виключно конкретним платником податків, якому вона надана.
Тобто, ІПК є офіційним податковим роз’ясненням ДПС щодо застосування норм законодавства у конкретній ситуації. Для інших платників податків така консультація:
Саме тому бізнесу варто враховувати таку позицію при оформленні добровільних виплат мобілізованим працівникам.
Автор: Редакція веб-сайту «ОБЛІК ТА ПОДАТКИ».