Дата визнання доходу та ПДВ при постачанні товару: що важливо знати

 За роз’ясненнями ІПК ДПС  № 1013/ІПК/99-00-21-02-02, реєстрація від 23.02.2026.

Проблема

У бізнесу досить часто виникають ситуації, коли:

  • товар фактично відвантажений в одному звітному періоді;
  • доставлений покупцю — в іншому;
  • а право власності переходить лише після підписання видаткової накладної.

У таких випадках підприємства стикаються з практичними питаннями:

  • у якому періоді визнавати дохід;
  • коли формуються витрати;
  • на яку дату виникають податкові зобов’язання з ПДВ;
  • коли потрібно складати податкову накладну.

Саме ці питання стали предметом індивідуальної податкової консультації  ДПС №  1013/ІПК/99-00-21-02-02, реєстрація від 23.02.2026.

У ситуації, що розглядалася:

  • товар був відвантажений 30.12.2025;
  • доставлений покупцю 05.01.2026;
  • прийнятий покупцем та підписаний 08.01.2026;
  • оплата на момент отримання товару не здійснювалася.

Позиція ДПС

1. Для податку на прибуток ключове значення мають правила бухгалтерського обліку

ДПС наголосила: для цілей податку на прибуток використовуються дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Це прямо передбачено: п. 44.1 ст. 44 ПКУ; п. 44.2 ст. 44 ПКУ; п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ.

Податкова звернула увагу, що:

  • доходи та витрати визнаються за принципом нарахування;
  • господарські операції відображаються у періоді їх здійснення;
  • підставою є належним чином оформлені первинні документи.

2. Якщо первинний документ підписаний у наступному періоді

ДПС підтвердила: якщо дата складання первинного документа припадає на один звітний період, а дата підписання — на інший, підприємство має право відобразити операцію у періоді її фактичного здійснення.

Для цього використовується: внутрішній первинний документ (акт),оформлений відповідно до абз. 2 п. 2.5 глави 2 Положення № 88.

3. Коли виникають податкові зобов’язання з ПДВ

Щодо ПДВ податкова застосувала правило «першої події».

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ податкові зобов’язання виникають: або на дату отримання оплати; або на дату відвантаження товару — залежно від того, яка подія сталася раніше.

Оскільки оплата не надходила, ДПС зробила висновок:

датою виникнення ПДВ-зобов’язань є дата відвантаження товару — тобто 30.12.2025.

Саме на цю дату постачальник повинен:

  • нарахувати податкові зобов’язання;
  • скласти податкову накладну;
  • зареєструвати її в ЄРПН.

Норми ПКУ та бухгалтерського законодавства

Позиція ДПС базується на таких нормах законодавства:

1.Податковий кодекс України

  • п. 44.1 ст. 44 ПКУ — ведення обліку на підставі первинних документів;
  • п. 44.2 ст. 44 ПКУ — використання даних бухгалтерського обліку для податку на прибуток;
  • п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ — визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток;
  • п. 185.1 ст. 185 ПКУ — об’єкт оподаткування ПДВ;
  • п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ — визначення постачання товарів;
  • п. 187.1 ст. 187 ПКУ — правило «першої події» для ПДВ;
  • п. 201.1 та п. 201.10 ст. 201 ПКУ — складання та реєстрація податкової накладної.

2.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV

  • ст. 1 — визначення господарської операції;
  • ст. 4 — принцип нарахування;
  • ст. 9 — вимоги до первинних документів;
  • ч. 5 ст. 9 — відображення операцій у періоді їх здійснення.

3.Положення № 88

  • абз. 2 п. 2.5 глави 2 Положення № 88 — можливість використання внутрішнього первинного документа; п. 5.1 глави 5 Положення № 88 — графік документообігу.

Практичні висновки для бізнесу

Для податку на прибуток

Підприємствам важливо:

  • правильно організувати документообіг;
  • своєчасно оформлювати первинні документи;
  • контролювати момент фактичного здійснення господарської операції.

Якщо підписання документів відбувається із запізненням, доцільно:

  • оформлювати внутрішні первинні документи;
  • фіксувати дату здійснення операції окремими актами.

Для ПДВ

Бізнесу слід пам’ятати: для ПДВ вирішальне значення має правило «першої події», а не дата переходу права власності. Тому навіть якщо:

  • покупець ще не підписав накладну;
  • право власності ще не перейшло;
  • оплата не здійснена,

податкові зобов’язання з ПДВ виникають вже на дату фактичного відвантаження товару перевізнику (на дату видаткової накладної).

Ризики для платників податків

Неправильне визначення дати: визнання доходу, виникнення ПДВ-зобов’язань, складання податкової накладної може призвести до штрафів, податкових донарахувань, спорів із контролюючими органами.

Важливо: ІПК має статус роз’яснення

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер та може використовуватися виключно платником податків, якому вона надана.

Тобто ІПК є офіційним податковим роз’ясненням ДПС щодо практичного застосування норм законодавства у конкретній ситуації.

Для інших платників податків така консультація:

  • не є нормативно-правовим актом;
  • не створює універсальних правил;
  • але відображає актуальний підхід податкового органу до аналогічних операцій.

Саме тому бізнесу варто враховувати позицію ДПС при організації документообігу, бухгалтерського обліку та визначенні податкових зобов’язань.

Автор: Редакція веб-сайту «ОБЛІК ТА ПОДАТКИ»

Прокрутка до верху