За роз’ясненням ІПК ДПС № 1010/ІПК/99-00-21-03-02 , реєстрація від 23.02.2026.

Проблема

Підприємства, які працюють у сфері оборонних закупівель, дедалі частіше залучаються до виконання державних контрактів як співвиконавці або субпідрядники. У таких компаній виникає практичне питання: чи можна застосовувати звільнення від ПДВ до постачання складових частин товарів оборонного призначення?

Особливо актуально це для виробників комплектуючих, які:

• постачають продукцію виконавцю державного контракту;
• виготовляють деталі для військової техніки або боєприпасів;
• працюють у межах державних оборонних закупівель.

Саме це питання стало предметом ІПК ДПС  №  1010/ІПК/99-00-21-03-02 , реєстрація від 23.02.2026.

Позиція ДПС

Податкова служба підтвердила: операції з постачання товарів оборонного призначення можуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

Однак така пільга застосовується лише за одночасного виконання кількох умов.

Коли діє звільнення від ПДВ

ДПС зазначає, що пільга застосовується, якщо:

1. Товари належать до товарів оборонного призначення

Продукція повинна відповідати визначенню товарів оборонного призначення згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Йдеться, зокрема, про:

• озброєння;
• військову техніку;
• боєприпаси;
• спеціальні комплектуючі;
• матеріали та обладнання для оборонної сфери.

2. Товари мають відповідний код УКТ ЗЕД

Пільга з ПДВ поширюється лише на товари, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, прямо зазначеними у підпункті 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

При цьому окремі товарні позиції мають виключення, зокрема:

• товарна позиція 9303;
• підкатегорія 9304 00 00 00;
• окремі товари груп 9305, 9306 90 90 00 та 9307 00 00 00.

Саме тому правильне визначення коду УКТ ЗЕД є критично важливим для застосування ПДВ-пільги.

3. Постачання здійснюється у межах державного контракту

Податкова наголошує:
звільнення від ПДВ діє лише у межах державного контракту з оборонних закупівель.

Визначення державного контракту наведено у пункті 17 частини першої статті 1 Закону № 808.

Тобто має бути підтверджений зв’язок постачання з виконанням державного оборонного замовлення.

4. Постачальник є виконавцем або співвиконавцем

Пільга може застосовуватися не лише основним виконавцем державного контракту, а й співвиконавцем або субпідрядником.

Такі особи визначені у пункті 28 частини першої статті 1 Закону № 808.

Це важливий висновок для підприємств, які виготовляють комплектуючі або окремі складові для оборонної продукції.

5. Покупцем є державний замовник

Операція має здійснюватися для забезпечення потреб державного замовника у сфері оборони.

Поняття державного замовника визначене пунктом 10 частини першої статті 1 Закону № 808.

Перелік таких замовників затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2021 № 363 «Питання оборонних закупівель».

Норми ПКУ

Позиція ДПС базується на таких нормах законодавства:

• пункт 185.1 статті 185 ПКУ — визначає операції, які є об’єктом оподаткування ПДВ;
• підпункт 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ — встановлює звільнення від ПДВ для товарів оборонного призначення;
• пункт 198.5 статті 198 ПКУ та стаття 199 ПКУ — не застосовуються до операцій, звільнених від ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
• пункти 5.1–5.3 статті 5 ПКУ — визначають пріоритет норм ПКУ у сфері оподаткування;
• Закон України № 808 «Про оборонні закупівлі» — регулює правові засади оборонних закупівель та визначає поняття товарів оборонного призначення, державного контракту і співвиконавця.

Податкова також звернула увагу: якщо хоча б одна з умов не виконується, операція оподатковується ПДВ у загальному порядку.

Практичні висновки для бізнесу

Підприємствам, які працюють у сфері оборонних закупівель, варто особливо уважно перевіряти умови застосування ПДВ-пільги.

Для застосування звільнення від ПДВ необхідно:

• підтвердити статус товару як оборонного відповідно до пункту 29 частини першої статті 1 Закону № 808;
• правильно визначити код УКТ ЗЕД згідно з підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
• мати документи щодо участі у державному контракті;
• підтвердити статус співвиконавця або субпідрядника;
• документально показати зв’язок поставки з оборонним замовленням.

Окрема увага — коду УКТ ЗЕД

ДПС прямо рекомендує звертатися до Торгово-промислової палати України або її регіональних відділень для правильного визначення коду УКТ ЗЕД.

Це важливо, оскільки помилка у класифікації може призвести до:

• донарахування ПДВ;
• штрафів;
• податкових спорів.

Висновок

ІПК № 1010/ІПК/99-00-21-03-02 підтверджує, що співвиконавці державних оборонних контрактів також можуть застосовувати пільгу з ПДВ.

Проте для цього необхідно одночасно виконати всі вимоги:

• підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
• Закону України № 808 «Про оборонні закупівлі»;
• правил класифікації товарів за УКТ ЗЕД.

Для бізнесу це означає необхідність особливо ретельного документального оформлення оборонних поставок та податкового аналізу кожної операції.

Допишіть, що ІПК має статус роз’яснення

Важливо: індивідуальна податкова консультація має статус роз’яснення

Варто враховувати, що відповідно до пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу України індивідуальна податкова консультація (ІПК) має індивідуальний характер та може використовуватися виключно платником податків, якому вона надана.

Тобто ІПК фактично є офіційним податковим роз’ясненням ДПС щодо практичного застосування норм законодавства в конкретній ситуації.

Для інших платників податків така консультація:

• не створює прямих юридичних гарантій;
• не має статусу нормативно-правового акту;
• але може використовуватися як орієнтир щодо підходу податкового органу до аналогічних операцій.

Саме тому бізнесу доцільно враховувати позицію ДПС, викладену в ІПК, під час оцінки податкових ризиків та документального оформлення операцій у сфері оборонних закупівель.

Автор: Редакція веб-сайту «ОБЛІК ТА ПОДАТКИ».